Работник командирован в служебную командировку в Российскую Федерацию (г. Москва). В приказе о командировке и служебном задании указан один пункт пребывания – г. Москва. Проезд к месту командирования – авиационным транспортом по маршруту Минск-Москва.

До аэропорта «Национальный аэропорт Минск» работник добирался на собственном автомобиле, оставил его на стоянке на время пребывания в командировке и оплатил стоимость корпоративной банковской карточкой.

Во время пребывания в командировке:

в служебных целях оплачен проезд из г. Москва в г. Химки (Московская область) и обратно;

для перемещения в пределах г. Москва арендован легковой автомобиль.

Подлежат ли возмещению командированному работнику расходы по оплате стоянки, проезду из города в область и обратно, аренде автомобиля с отнесением соответствующих сумм в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и освобождением от подоходного налога с физических лиц?

В изложенной ситуации названные расходы могут быть возмещены за счет прибыли организации и в таком случае сумма возмещений подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог).

Данное суждение следует из положений соответствующих нормативных правовых актов.

1.                  Расходы по оплате парковочного (стояночного) места в пункте отправления не относятся к расходам по проезду к месту командирования, возмещаемым на основании норм главы 2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).

Указанные расходы не приведены в качестве возмещаемых и в составе иных расходов,  приведенных в главе 6 Инструкции № 115.

2.                  Исходя из правила, определенному пунктом 11 Инструкции № 115, командированному работнику возмещаются расходы по проезду воздушным транспортом  до места командирования и обратно по тарифу экономического класса.

Исходя из содержания вопроса, в приказе о командировании и в задании на командировку местом командирования является г. Москва, но не Московская область (населенный пункт в области).

На основании подпункта 11.2 пункта 11 Инструкции № 115 командировочному работнику возмещаются расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, на пристань, а также с вокзала, аэропорта или пристани на внутренних линиях водного, воздушного, автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) либо в пассажирских поездах или вагонах во внутригосударственном сообщении к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме случаев, если работнику предоставляются бесплатные средства перемещения).

В рассматриваемом случае – перемещение из места командирования в другой населенный пункт – возмещение расходов не установлено.

3.                  Согласно п.12 Инструкции № 115  транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Очевидно, что данное положение применяется и в отношении расходов на аренду автомобиля для перемещения по г. Москве.

Таким образом, изложенные положения и правила позволяют утверждать, что перечисленные виды расходов не могут быть компенсированы на основании норм Инструкции № 115.

Соответственно, указанные расходы не могут быть отнесены в состав затрат, учитываемых при налогообложении: в соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.

Указанные обстоятельства не лишают нанимателя возможности компенсации расходов командированного работника за счет прибыли организации: согласно части третьей статьи 7 Трудового кодекса Республики Беларусь наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде.

Однако в силу этого возникает обязательство по уплате подоходного налога. На основании статье 163 НК при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц, в частности:

фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки;

иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.

То есть, вышеуказанные расходы не относятся к упомянутым в ст.163 НК расходам по проезду и иным расходам, возмещаемым в соответствии с законодательством, а в силу этого возмещение вышеуказанных расходов подлежит обложению подоходным налогом.

                                                                                                Евгений Герштейн,

                                                                                                замдиректора

                                                                                                ООО «Акцентаудит-М»

Вопрос: После возвращения из загранкомандировки работник предоставил счет об оплате гостиницы. Сумма по счету за проживание вкладывается в установленную законодательством норму, однако в счете указана еще стоимость парковки за одни сутки, вместе с которой получается превышение нормы за проживание. Как правильно оплатить всю сумму и отнести ее на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

По мнению автора, исходя из норм Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115), возможно отнесение на затраты, учитываемые при налогообложении, все суммы расходов, но по двум основаниям

По правилу п.14 Инструкции № 115 возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством Республики Беларусь (далее - нормы расходов по найму жилого помещения), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале.

Исходя из сути вопроса, предполагается, что командировка осуществлена на автотранспорте: нанимателя либо личном автомобиле.

Согласно ч.1 п.32 Инструкции № 115 при следовании работников по утвержденному маршруту к месту командировки и обратно на автотранспорте нанимателя возмещение суточных и расходов по найму жилого помещения производится в установленном порядке с учетом положений настоящего пункта.

Исходя из ч.3 п.32 Инструкции № 115 таким работникам выдаются авансы в иностранной валюте, в частности, на расходы по оплате за стоянку.

Возмещение таких расходов производится по фактическим расходам на основе подтверждающих документов в оригинале.

Требования к подтверждающим документам установлены п.28 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185 (далее – Инструкция № 185).

То есть, в данном случае:

возмещение расходов по найму жилого помещения производится исходя из п.14 Инструкции № 115;

возмещение расходов за стоянку (парковку) при командировании на автомобиле нанимателя осуществляется по основанию, установленному п.32 Инструкции № 115, и при наличии документов, требуемых в п.28 Инструкции № 185.

При использовании для нужд организации личного автотранспорта, как правило,  заключается  договор об использовании личного автомобиля в служебных целях, в котором  предусматривается не только и не обязательно компенсация за износ (амортизацию) транспортного средства работника, но  и иные  дополнительные условия возмещения расходов работника, понесенных  для нужд нанимателя, например: содержание  автомобиля, обеспечение топливом и/или  порядок и условия выплаты работнику возмещения стоимости израсходованных ГСМ, компенсации при дополнительных расходах и т.д.

Таким образом, по мнению автора, направление работника в служебную загранкомандировку на личном автомобиле, используемом в служебных целях в соответствии с договором, может квалифицироваться как проезд работника, обеспечиваемый транспортным средством организации, и, соответственно, командировочные расходы на проезд не подлежат возмещению.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, расходы, связанные с  использованием работником в зарубежной командировке личного автомобиля, должны компенсироваться на основании соответствующего договора, но не в связи с возмещением командировочных расходов.

Вопрос: Можно ли списать сразу на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, расходы по госрегистрации изменений целевого назначения земельного участка?

Да, такие расходы возможно отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Исходя из ст. 4 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З) объектами государственной регистрации являются, в том числе, создание, изменение, прекращение существования недвижимого имущества.

При этом в подп.1.1 п.1 ст.3 Закона № 133-З определено, что настоящий Закон устанавливает правила государственной регистрации в отношении земельных участков.

Согласно подп.1.4 и 1.5 п.1 ст.32 Закона № 133-З документы, представленные для осуществления государственной регистрации, должны включать  документы, подтверждающие внесение платы за осуществление государственной регистрации; документы, подтверждающие уплату государственной пошлины в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь.

Пунктом 7 Положения о порядке изменения целевого назначения земельных участков, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2011 № 1780, установлено, что заинтересованное лицо в течение двух месяцев со дня принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка обязано в установленном порядке обратиться в территориальную организацию по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним за государственной регистрацией изменения земельного участка на основании изменения его целевого назначения.

Таким образом, установленные актами законодательства правила обращения организаций по вопросам регистрации изменения целевого назначения земельного участка предусматривают осуществление расходов, связанных с такой регистрацией.

На основании ч.4 п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26) фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств») в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», других счетов.

Поэтому до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вместе с тем, исходя из ч.4 п.4 Инструкции № 26 платежи за регистрацию прав на земельные участки, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не включаются в первоначальную стоимость объекта.

Первоначальная стоимость земельного участка как объекта основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» с открытием отдельного субсчета в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

В рассматриваемой ситуации регистрация изменения земельного участка на основании изменения его целевого назначения осуществляется в отношении уже принятого к бухгалтерскому учету земельного участка.

В силу изложенного, в данном случае расходы по регистрации изменения целевого назначения земельных участков (подп.1.4, 1.5 п.1 ст.32 Закона № 133-З) на основании п.п.7 и 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, относятся в состав текущих расходов организации.

Соответственно, согласно нормам п.п.1 и 2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь эти расходы включаются в состав налоговых затрат организации.

Работник организации использует личный автомобиль в служебных целях, но автомобиль зарегистрирован на его супругу. Можно ли ему выплачивать компенсацию за использование автомобиля в служебных целях и относить ее сумму на затраты, учитываемые при налогообложении?

Да, выплата компенсации и отнесение ее суммы на затраты возможны.

Использование автомобиля работника осуществляется, как правило, на основании соответствующего договора либо указания на данное обстоятельство в трудовом договоре (контракте), заключенном между нанимателем и работником.

В соответствии со статьей 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

С другой стороны, на основании ст.7 ТК наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде.

То есть, помимо размера и порядка выплаты компенсации за износ автомобиля также могут быть предусмотрены условия эксплуатации транспортного средства, порядок оплаты (возмещения) стоимости израсходованного для нужд нанимателя топлива, расходов на ремонт транспортного средства и т.п.

По мнению автора, других специалистов, законодательство не содержит указания на обязательность нахождения автомобиля, используемого в служебных целях, в частной собственности.

Об этом, в частности,  свидетельствует и использования своеобразного, неофициального термина -  «свой автомобиль», используемого в упомянутой ст.106 ТК. Что такое свой автомобиль -  не чужой; находящийся в пользовании, распоряжении; используемый по доверенности и т.д.? – законодатель не раскрывает.

С другой стороны, в законодательстве отсутствует и нормативное определение понятия «личный автомобиль», под которым на практике обычно понимается автомобиль, используемый в личных целях, для личных надобностей, «для себя».

То есть, действие той же ст.106 ТК может распространяться и на работников, которые не являются собственником автомобиля, а используют его на других законных основаниях, например, по доверенности, договору безвозмездного пользования.

Условие использования одного из таких вариантов установлено, например, Указом Президента Республики Беларусь от 31.01.2000 № 30 «О нотариальном удостоверении доверенности на владение, пользование и распоряжение транспортным средством» установлено, в соответствии с которым доверенность на владение, пользование и распоряжение транспортным средством, выдаваемая физическим лицом - собственником данного транспортного средства, подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

Таким образом, отсутствие привязки к праву собственности к автомобилю, используемому в служебных целях, позволяет утверждать, что в рамках действия норм ст.7 и 106 ТК, при использовании работником автомобиля как зарегистрированного на его имя, так и по иным законным основаниям, работник имеет право на соответствующую компенсацию, сумма которой включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь.