Аудиторская консультационная группа “АКЦЕНТ”
220012, г.Минск, ул.Сурганова 24 литера 6/К, к.406В
+375 (44) 733-92-84 +375 (29) 668-77-60 (GSM) |
|
Заказать услуги |
командировочные расходы - частичная выплата |
Сотрудник направлен в зарубежную командировку. Принимающая сторона оплачивает питание и проживание. В соответствии с законодательством в таком случае суточные выплачиваются частично. Наниматель принял решение о компенсации (выплате) работнику разницы между суммой суточных, подлежащих оплате предприятием, и суммой, рассчитанной по полной норме страны пребывания. Правомерно ли такое решение и если – да, то подлежит ли сумма компенсации, выплачиваемая по решению нанимателя, обложению налогом на прибыль и подоходным налогом с физических лиц?
Такое решение не противоречит законодательству, а сумма компенсации не учитывается при налогообложении прибыли, но не облагается подоходным налогом с физических лиц. В соответствии с ч.3 ст.7 Трудового кодекса Республики Беларусь (ТК) наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде. Согласно п.18 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (Постановление № 115), при предоставлении принимающей стороной за свой счет жилого помещения возмещение расходов по найму жилого помещения не производится. Согласно ч.2 п.25 Инструкции № 115, если принимающая сторона предоставляет командируемым работникам за свой счет питание, но не обеспечивает транспортом или не оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места проживания до места работы (службы, обучения и стажировки), и не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30 процентов, а при выплате иностранной валюты на личные расходы - 15 процентов от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку. Таким образом, в данном случае расходы по проживанию не оплачиваются, а выплате подлежат суточные в размере 30 процентов от нормы для страны командирования. В силу подп.1.6 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) при налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь. В соответствии с ч.5 ст.95 ТК гарантии и компенсации при служебных командировках за границу устанавливаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. Такие гарантии и компенсации установлены Постановлением № 115. Следовательно, выплаты, произведенные сверх нормы, установленной ч.2 п.25 Инструкции № 115, не могут быть учтены в составе налоговых затрат. Подпунктом 2.23 п.2 ст.153 НК установлено, что объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной, - при направлении работника в командировку. То есть, суммы компенсации стоимости питания и проживания, выплачиваемые в полном объеме, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения подоходным налогом с физических лиц.
Евгений Герштейн, замдиректора ООО «Акцентаудит-М» |
Аудиторская консультационная группа “АКЦЕНТ”
ООО “АКЦЕНТАУДИТ-М”
220012, г.Минск, ул.Сурганова 24 литера 6/К, к.406В
Карта сайта | Консалтинг | Аудиторские услуги |
+375 (29) 668-77-60
+375 (44) 733-92-84