75 от 05.10.12 Неиспользуемый объект лизинга

Как отразить в бухучете объект лизинга, который не введен в эксплуатацию (не смонтирован и лежит на складе) и лизинговые платежи (лизинг финансовый)?

 Ответ.

В соответствии со статьей 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими отношения по договору лизинга, являются:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь;
2. Положение о лизинге, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865;
3. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (с учетом последующих изменений и дополнений, далее - Инструкция № 75) и др.

Рассмотрим некоторые особенности отражения в бухгалтерском учете у лизингополучателя объекта лизинга, который не введен в эксплуатацию (не смонтирован и находится на складе) и лизинговых платежей (лизинг финансовый).

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете установлен Инструкцией № 75.

Согласно нормам Инструкции № 75 предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

В соответствии с пунктом 13 Инструкции № 75 исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

• стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости;
• расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга.

После ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" и производит начисление амортизации по данному предмету в установленном законодательством порядке.

Согласно подпункту 13.3 пункта 13 Инструкции начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",                 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",                29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пунктом 14 Инструкции № 75 установлено, что исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

• в течение срока договора лизинга предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Контрактную стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга". Ввод предмета лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
• - на величину контрактной стоимости предмета лизинга, требующего монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга";
• - при передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (далее - другие расходы), если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость предмета лизинга с учетом других расходов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в части контрактной стоимости и субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" в части других расходов.

Лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга, осуществляет:

по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на сумму текущего платежа по договору лизинга;

либо по дебету счетов 97 "Расходы будущих периодов", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";

- по мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга" и субсчет "Обязательства по лизингу" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";

- оплату выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Кроме того, в отношении лизинговых платежей необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, определены статьей 131 НК.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, кроме объектов, указанных в подпункте 3.16 пункта 3 статьи 129 настоящего Кодекса.

В рассматриваемой ситуации объект лизинга не используется в предпринимательской деятельности, так как он еще не смонтирован и находится на складе организации.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, лизинговые платежи  по указанному объекту лизинга не могут быть учтены, в качестве затрат, при исчислении налога на прибыль.

В.К. Телеш

Генеральный директор АКГ «Акцент», директор ООО «Акцентаудит-М»

«Экономическая газета» № 75 (1594) от 05 октября  2012г.