73 от 28.09.12 Отражение в бухгалтерском учете расходов по покупке валюты

Вопрос: Покупка валюты в бухгалтерском учете отражается записями Д 57 – К 51 и Д 52 – К 57.

Как отразить в бухучете расходы по покупке валюты (комиссия банка) и разницу в курсах?

Как эти операции отображаются в отчете о движении денежных средств?

Ответ:

При осуществлении хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость приобретения валюты.

Субъект валютных операций - резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для проведения валютных операций, предусмотренных п.20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2005 г. №112(далее по тексту – Инструкция №112).

Субъект валютных операций - резидент вправе открыть (иметь) один специальный счет в иностранной(ых) валюте(ах) в одном из банков.

Специальный счет открывается в том банке, где открыт текущий (расчетный) счет субъекта валютных операций - резидента в иностранной валюте, при отсутствии текущего (расчетного) счета в иностранной валюте - в банке, где открыт текущий (расчетный) счет в белорусских рублях.

Субъект валютных операций - резидент вправе открыть (иметь) несколько специальных счетов при наличии разрешения Национального банка. (п.20-1 Инструкции №112).

Согласно п.31 Инструкции №112 зачисленная на специальный счет иностранная валюта (в том числе в случае возврата иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета) должна быть использована субъектом валютных операций - резидентом в течение 7 рабочих дней начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет.

Срок хранения иностранной валюты на специальном счете может быть увеличен до 30 рабочих дней (включительно) по разрешению главного управления Национального банка по области (специализированного управления Национального банка) по месту регистрации субъекта валютных операций - резидента, подписанному начальником главного управления Национального банка по области (специализированного управления Национального банка) либо его заместителем, свыше этого срока - по разрешению Национального банка.

Осуществляя покупку валюты, организация несет определенные расходы, в том числе комиссионное вознаграждение банку, при приобретении иностранной валюты на биржевом валютном рынке, и в виде разницы между курсом приобретения и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент приобретения.

В настоящей статье рассмотрим основные расходы организации, связанные с приобретением валюты, а также порядок отражения операций по покупке-продаже валюты в отчете о движении денежных средств.

1. Учет расходов по покупке валюты вследствие разницы между курсом приобретения и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент приобретения. Данные расходы будут учитываться в зависимости от целей приобретения валюты.

Согласно п.п.1.4.2. Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000г. №15  "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов:

• за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;
• при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов.
• расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом приобретения и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент приобретения для погашения процентов по полученным займам и кредитам после ввода (передачи) объекта основных средств в эксплуатацию учитываются по дебету счета 91"Прочие доходы и расходы" субсчет 4 «Прочие расходы» и не учитываются при налогообложении;
• в случаях, не предусмотренных абзацами вторым и третьим настоящего подпункта, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

В связи с тем, что с 2012 года счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» упразднен, обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30.09.2011г. №102 для определения необходимой корреспонденции счетов. Согласно п.15 Инструкции №102 курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Поэтому разумно предположить, что расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом приобретения и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки в прочих случаях следует относить в дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" субсчет 4 «Прочие расходы» и не учитывать при налогообложении.

Отметим также, что п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" от 03.06.2011 N 704 организациям предоставлено право расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации.

2. Учет расходов по покупке валюты в виде комиссионного вознаграждения банку за совершение операции

Расходы по покупке валюты в виде комиссионного вознаграждения банку за совершение операции организацией будут учитываться в зависимости от целей приобретения валюты.

Так, если валюта приобретена с целью осуществления капитальных вложений, то комиссия банка будет увеличивать первоначальную стоимость объектов основных средств (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118).

В прочих случаях расходы на приобретение валюты, в части комиссионного вознаграждения банку, следует учитывать в качестве косвенных текущих расходов.

Согласно п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30.09.2011г. №102 к управленческим расходам относятся:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);
• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);
• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

Необходимо отметить, что пунктом 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50, организациям предоставлено право отражать данные расходы с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» в случаях, когда валюта приобретена в одном отчетном периоде, а материальные ценности поступили в последующих периодах.

3. Отражение в отчете о движении денежных средств операции по покупке-продаже валюты

Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения»(п.90 90 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. №111, далее по тексту – Инструкция №111)

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Инструкцией №111 установлено, что обороты между счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентами денежных средств, обобщаемыми на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», в отчете о движении денежных средств не показываются. Следовательно, внутренние обороты по данным счетам при покупке/продаже валюты в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Стоимость проданной валюты, отраженной в бухгалтерском учете записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 57 «Денежные средства в пути», в отчете о движении денежных средств будет включена в строку 034 «Направлено денежных средств на прочие выплаты по текущей деятельности». Поступивший эквивалент от проданной валюты, отраженной в учете по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», в отчете о движении денежных средств необходимо показать по строке 024 «Прочие поступления от текущей деятельности».

Расходы по покупке валюты, в том числе комиссионное вознаграждение банку, будут отражаться по строке 034 отчета о движении денежных средств, если приобретение валюты осуществлялось в рамках текущей деятельности, по строке 064 - в качестве прочих выплат денежных средств по инвестиционной деятельности.

В.К. Телеш

Генеральный директор АКГ «Акцент», директор ООО «Акцентаудит-М»

«Экономическая газета» № 73 (1592) от 28 сентября 2012г.