73 от 28.09.12 Отчет о движении денежных средств

Отражается ли в отчете о движении денежных средств операции по покупке-продаже валюты, переоценка денежных средств и задолженности в иностранной валюте?

Ответ.

1.Пунктом 90 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. №111, (далее по тексту – Инструкция №111) установлено: обороты между счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентами денежных средств, обобщаемыми на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», в отчете о движении денежных средств не показываются. Следовательно, операции по покупке/продаже валюты в отчете о движении денежных средств не отражаются.

В тоже время, расходы по покупке валюты будут отражаться по строке 034 отчета о движении денежных средств, если приобретение валюты осуществлялось в рамках текущей деятельности, по строке 064 - в качестве прочих выплат денежных средств по инвестиционной деятельности, по строке 095, если приобретение валюты осуществлено для финансовой деятельности. Комиссия банку будет отражаться по строке 034 отчета о движении денежных средств.

2. Согласно  п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102,  предусмотрено, что курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, в общем случае сумма переоценки иностранной валюты отражается по строке 095 "Направлено денежных средств на прочие выплаты" отчета о движении денежных средств и участвует в определении остатка денежных средств на соответствующую дату.

Также сумма влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю на изменение денежных средств справочно отражается по строке 140 «Влияние изменений курса иностранной  валюты по отношению к белорусскому  рублю» отчета о движении денежных средств (п.103 Инструкции №111).

Для наглядности приведем пример:

На  01.01.2012  остаток  иностранной валюты на валютном счете составил 100 дол. США по курсу Национального банка Республики Беларусь 8250 руб.  (дебетовое  сальдо  по  счету  52 "Валютные счета" составляет 825000 руб.).

25.03.2012  произведено  перечисление  иностранной  валюты  поставщику материалов  в  размере 100 дол. США по курсу Национального банка Республики Беларусь  8100 руб:

Дебет счета  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками" -  Кредит счета 52 "Валютные счета" на сумму 810000 руб.

25.03.2012   произведена   переоценка   иностранной   валюты  на  дату совершения  операции:  100  дол.  США  x  (8100  -  8250)  = -15000 руб.:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит счета 52 "Валютные счета" на сумму 15000 руб.

При  составлении  отчета о движении денежных средств за I квартал 2012 года в  данные  графы  3  по  строке 120  "Остаток  денежных  средств и их эквивалентов  на  31.12.20__  г."  будет  включена  сумма  825000 руб., по строке 130  "Остаток  денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода"   -  прочерк,  по  строке  031  "Направлено  денежных  средств  на приобретение   запасов,  работ,  услуг"  -  810000  руб.,  по  строке  095 "Направлено денежных средств на прочие выплаты" - 15000 руб. По строке 140 "Влияние  изменений  курса  иностранной  валюты по отношению к белорусскому рублю" сумма 15000 руб. показывается в круглых скобках.

3. Переоценка задолженности в иностранной валюте, при отношениях с контрагентами, в отчете о движении денежных средств не отражается. Это связано с тем, что в данной ситуации переоценивается задолженность при расчетах с контрагентом, а не валютные средства организации. Для отражения изменения задолженности по контрагентам организацией составляется пояснительная записка, где раскрывается информация о дебиторской и кредиторской задолженности (п.117 и п.121 главы 7 Инструкции №111).

Вопрос 7. Какие конкретно обороты отражаются в стр.140 отчета о движении денежных средств и как они связаны с другими строками? Или стр.140 носит только справочный характер?

Ответ.

По строке 140 «Влияние  изменений  курса  иностранной  валюты по отношению к белорусскому рублю» отчета о движении денежных средств справочно показывается сумма  влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю на изменение денежных средств.

Пример:

На  01.01.2012  остаток  иностранной валюты на валютном счете составил 100 дол. США по курсу Национального банка Республики Беларусь 8250 руб.  (дебетовое  сальдо  по  счету  52 "Валютные счета" составляет 825000 руб.).

25.03.2012  произведено  перечисление  иностранной  валюты  поставщику материалов  в  размере 100 дол. США по курсу Национального банка Республики Беларусь  8100 руб:

Дебет счета  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками" -  Кредит счета 52 "Валютные счета" на сумму 810000 руб.

25.03.2012   произведена   переоценка   иностранной   валюты  на  дату совершения  операции:  100  дол.  США  x  (8100  -  8250)  = -15000 руб.:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит счета 52 "Валютные счета" на сумму 15000 руб.

При  составлении  отчета о движении денежных средств за I квартал 2012 года в  данные  графы  3  по  строке 120  "Остаток  денежных  средств и их эквивалентов  на  31.12.20__  г."  будет  включена  сумма  825000 руб., по строке 130  "Остаток  денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода"   -  прочерк,  по  строке  031  "Направлено  денежных  средств  на приобретение   запасов,  работ,  услуг"  -  810000  руб.,  по  строке  095 "Направлено денежных средств на прочие выплаты" - 15000 руб. По строке 140 "Влияние  изменений  курса  иностранной  валюты по отношению к белорусскому рублю" сумма 15000 руб. показывается в круглых скобках.

Как видно из приведенного примера, строка 140 носит справочный характер и не участвует в определении остатка денежных средств и их эквивалентов на конец соответствующего периода.

В.К. Телеш

Генеральный директор АКГ «Акцент», директор ООО «Акцентаудит-М»

«Экономическая газета» № 73 (1592) от 28 сентября 2012г.