Аудиторская консультационная группа “АКЦЕНТ”
220012, г.Минск, ул.Сурганова 24 литера 6/К, к.406В
+375 (44) 733-92-84 +375 (29) 668-77-60 (GSM) |
|
Заказать услуги |
63 от 24.08.12 Проценты по просроченному валютному кредиту |
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете проценты по просроченному валютному кредиту, полученному на приобретение товаров, а также курсовые разницы по этому кредиту? Ответ. 1.Учет процентов по просроченному кредиту. 1.1.Бухгалтерский учет В соответствии с принятым с 1 января 2012 г. разделением видов деятельности для целей классификации доходов и расходов, деятельность организации, приводящая к изменениям величины обязательств по кредитам и займам, относится к финансовой (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102). Подлежащие уплате проценты по краткосрочным кредитам, в том числе по просроченным, независимо от направлений расходования кредитных средств учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-4 "Прочие расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным расчетам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Исключение составляют проценты по кредиту, которые относятся на стоимость инвестиционных активов согласно законодательству (п. 15 Инструкции №102; п. 51,52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50). Подлежащие уплате проценты по кредитам признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора (п. 37 Инструкции № 102). Проценты отражаются в учете на основании графика погашения кредита, кредитного договора и прочих документов. 1.2.Налоговый учет В соответствии с п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь для целей налогового учета затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (п. 2 ст. 130 НК). Проценты по просроченным кредитам относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении налогом на прибыль (под. 1.20 ст. 131 НК). 2.Учет курсовых разниц по кредитным договорам В соответствии с требованиями Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц", Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 №199, кредиторская задолженность по кредитам банка (обязательство по которым выражено в иностранной валюте) подлежит переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Порядок отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки по кредитам банка, обязательства организаций-кредитополучателей по которым выражены в иностранной валюте, зависит от целевого назначения данного кредита. Так, согласно подп. 1.2.3 Декрета №15 курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам и процентам по ним), возникшие при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, относятся на стоимость капитальных вложений. В иных случаях, исходя из требований подп. 1.2.3 Декрета №15, курсовые разницы будут включаться в состав внереализационных доходов или расходов и учитываться при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. В бухучете до 1 января 2012 года в соответствии с нормами Инструкции №199 данные хозяйственные операции отражались следующим образом: Д-т 92 - К-т 66, 67 - отражена переоценка кредиторской задолженности по кредитным договорам, не связанным с финансированием вложений во внеоборотные активы и приобретением (созданием) нематериальных активов. С 1 января 2012 года данную операцию следует отражать с учетом изменений, внесенных Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102. Как было описано выше, деятельность организации, приводящая к изменениям величины обязательств по кредитам и займам, относится к финансовой деятельности. В рамках финансовой деятельности, возникающие курсовые разницы от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, отражаются по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п.15 Инструкции №102). В.К. Телеш Генеральный директор АКГ «Акцент», директор ООО «Акцентаудит-М» «Экономическая газета» № 63 (1582) от 24 августа 2012г. |
Аудиторская консультационная группа “АКЦЕНТ”
ООО “АКЦЕНТАУДИТ-М”
220012, г.Минск, ул.Сурганова 24 литера 6/К, к.406В
Карта сайта | Консалтинг | Аудиторские услуги |
+375 (29) 668-77-60
+375 (44) 733-92-84