Akcent_logo

  • Аудиторская консультационная группа “АКЦЕНТ”

    220012, г.Минск, ул.Сурганова 24 литера 6/К, к.406В

  • +375 (44) 733-92-84

    +375 (29) 668-77-60 (GSM)

    akcentaudit@mail.ru

    Заказать услуги
Главная 57 от 03.08.12 СИЗ

57 от 03.08.12 СИЗ

Печать

1.Имеет ли право наниматель согласно постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 23.06.2011 N 48 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г. N 209" на основании типовых норм определять нормы бесплатного обеспечения работников предприятия СИЗ, а также в связи со спецификой производства дополнять их другими СИЗ? Не возникает ли при этом понятие «сверх типовых норм»? Можно ли относить данные затраты на себестоимость и затраты продукции?

2.Правомерно ли приказом нанимателя вносить изменения в пункт 41 указанного постановления (например, заменить слова «срок носки до износа» на «предполагаемую норму носки»)?

3.Как правильно назвать нормы обеспечения работников корпоративной одеждой? Может ли наниматель устанавливать сроки носки на данный вид одежды, на какие счета относить затраты? Данной категорией одежды обеспечиваются работники ресторана и агро-туристического комплекса?

4. Можно ли отнести «парадную» одежду для отдельных работников агро-туристического комплекса (например, кучер, администратор и др.) к рекламным расходам?

1. Наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, а в частности выдачу работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, специальной обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (п. 5 ст. 226 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Далее, пунктом 7 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г. N 209 (с изменениями и дополнениями), установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты в объеме не менее установленных типовыми нормами, утвержденными Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Затраты по обеспечению работников специальной одеждой в целях обеспечения охраны труда имеют производственный характер и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102).

В соответствии с подпунктом 1.22-2 пункта 2 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь при налогообложении не учитываются затраты на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм. Следовательно, расходы организации на выдачу средств индивидуальной защиты в соответствии с внутренними нормами, разработанными на предприятии на основе установленных типовых норм, но сверх данных типовых норм, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе затрат.

2. Пунктом 41 Инструкции N 209 определено, что руководители и специалисты, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, осуществляющие организацию и контроль за производственными процессами, эксплуатацией оборудования, состоянием условий и охраны труда и другие функции в соответствии со своими должностными обязанностями, в целях защиты от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, обеспечиваются аналогичными для работников на данном участке работ средствами индивидуальной защиты со сроком носки до износа.

Право нанимателю самостоятельно вносить изменения в и устанавливать норму носки законодательством не предусмотрено.

Возвращаемые работниками СИЗ, которые непригодны для использования, списываются и направляются для ремонта других средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье (п. 50, 52 Инструкции N 209).

Причины, по которым СИЗ становятся непригодными для дальнейшей эксплуатации, могут быть различными: полный износ по окончании срока носки, либо порча, либо преждевременный износ и др.

Пунктом 3 Инструкции N 209 износ СИЗ определяется как физическое изнашивание, характеризующееся износом материалов, из которых они созданы, потерей их первоначальных качеств, уменьшением стоимости за период их срока службы.

Следует отметить, что порядок определения физического износа СИЗ ни Инструкцией N 209, ни какими-либо другими законодательными нормативными актами не определен. Рекомендуем предусмотреть комиссионный порядок определения степени годности СИЗ в своих локальных нормативно-правовых актах (например, в приказах, распоряжениях, положениях по порядку выдачи СИЗ и т.п.).

3. Субъекты хозяйствования различных отраслей и сфер деятельности обеспечивают своих работников форменной либо фирменной одеждой и (или) обувью. Отметим, что форменная и фирменная одежда и (или) обувь (далее - форменная, фирменная одежда) - это не специальная одежда и (или) обувь. Вопрос идентичности касается только санитарной одежды (обязательной для работников торговли и общественного питания), однако законодательство четко не проводит такой параллели.

Форменная и фирменная одежда отличается по функциональным особенностям от специальной одежды и средств индивидуальной защиты и санитарной одежды. Эта одежда не защищает от вредного воздействия, а предназначена для создания имиджа организации.

В таблице 1 приведены нормативные правовые акты, предусматривающие необходимость обеспечения работников форменной одеждой и позволяющие включить расходы на ее приобретение в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

о законодательство четко не проводит такой параллели.Форменная и фирменная одежда отличается по функциональным особенностям от специальной одежды и средств индивидуальной защиты и санитарной одежды. Эта одежда не защищает от вредного воздействия, а предназначена для создания имиджа организации.В таблице 1 приведены нормативные правовые акты, предусматривающие необходимость обеспечения работников форменной одеждой и позволяющие включить расходы на ее приобретение в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Таблица 1

№ п/п Нормативный правовой акт Категории работников Примечание
1 Ст. 93 Кодекса Республики Беларусь от 29.06.2006 N 139-З "О судоустройстве и статусе судей" Судьи После приведения к присяге судье вручаются удостоверение, форменная одежда (мантия) и Кодекс чести судьи
2 Ст. 62 Закона Республики Беларусь от 08.05.2007 N 220-З "О прокуратуре Республики Беларусь" Прокурорские работники Обеспечиваются бесплатной форменной одеждой в порядке и по нормам, устанавливаемым Президентом Республики Беларусь. Форменную одежду и знаки различия учреждает Президент Республики Беларусь
3

Ст. 325 Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 N 204-З; Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.04.2008 N 546 "О выплате денежной компенсации вместо выдачи формы одежды должностным лицам таможенных органов"

 Должностные лица таможенных органов и работники учреждений, подчиненные Государственному таможенному комитету Республики Беларусь Для работников, которым присваиваются персональные звания, устанавливается ношение форменной одежды. Форму одежды утверждает Президент Республики Беларусь, а правила ее ношения - Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. Форменная одежда выдается бесплатно. Вместо выдачи форменной одежды разрешается выплата денежной компенсации в случаях и порядке, определенных Правительством Республики Беларусь, если иное не определено Президентом Республики Беларусь
4 Ст. 31 Закона Республики Беларусь от 17.07.2007 N 263-З "Об органах внутренних дел Республики Беларусь" Сотрудники органов внутренних дел В установленном порядке выдаются форменная одежда, знаки различия по специальным званиям и личный нагрудный знак, учреждаемые Президентом Республики Беларусь, а также служебное удостоверение и жетон с личным номером, образцы которых устанавливает Министр внутренних дел Республики Беларусь
5 Указ Президента Республики Беларусь от 21.07.2009 N 388 "О военной форме одежды, знаках различия по воинским званиям и внесении дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2006 г. N 383" Военнослужащие Вооруженных Сил Республики Беларусь
6 П. 3 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20.12.2004 N 40; Указ Президента Республики Беларусь от 24.06.2005 N 295 "Об учреждении форменной одежды судебных исполнителей общих и хозяйственных судов Республики Беларусь" Судебные исполнители общих и хозяйственных судов При исполнении служебных обязанностей носят форменную одежду, имеют знаки различия и эмблему, образцы которых утверждает Президент Республики Беларусь
7 Ст. 40 Закона Республики Беларусь от 06.01.1999 N 237-З "О железнодорожном транспорте" Работники железнодорожного транспорта Имеют право ношения форменной одежды и знаков различия. Описание форменной одежды и знаков различия, перечень должностей (профессий) работников, имеющих право на их ношение, утверждает Президент Республики Беларусь
8 П. 130 Правил перевозок пассажиров и багажа внутренним водным транспортом, утвержденных Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 29.11.2004 N 42 Члены экипажа судна В соответствии с предоставленными полномочиями обязаны носить при выполнении служебных обязанностей установленную законодательством форменную одежду
9 Ст. 23 Закона Республики Беларусь от 16.07.2009 N 45-З "Об органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь" Работники органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям В порядке, установленном законодательством, выдаются форменная одежда, знаки различия по специальным званиям, учреждаемые Президентом Республики Беларусь, а также служебное удостоверение и жетон с личным номером, образцы которых устанавливает Министерство по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь
10 Ст. 93 Закона Республики Беларусь от 26.11.1992 N 1982-XII "Об охране окружающей среды" Должностные лица Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и его территориальных органов, осуществляющие государственный

контроль в области охраны окружающей среды

 Имеют право на ношение форменной одежды со знаками различия, ношение и применение служебного оружия во время исполнения ими служебных обязанностей. Порядок выдачи форменной одежды и служебного оружия, а также порядок ношения, применения и хранения служебного оружия устанавливаются законодательством
11 Ст. 68 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 N 441-З Отдельные категории работников Национального банка Республики Беларусь Согласно перечню, утверждаемому Советом директоров Национального банка Республики Беларусь, в соответствии с законодательством имеют право на ношение форменной одежды, а также на хранение и ношение оружия, находящегося на вооружении
12 П. 6 Инструкции по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.12.2006 N 211; П. 8 Инструкции по организации кассовой работы в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 N 322 Работники службы инкассации банков При исполнении должностных обязанностей должны быть в форменной одежде
12 П. 79 Правил ведения охотничьего хозяйства и охоты, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 08.12.2005 N 580 Должностные лица пользователя охотничьих угодий (егеря, охотоведы, руководитель и заместитель пользователя охотничьих угодий), охраняющие охотничьих животных в арендованных охотничьих угодьях Имеют право носить форменную одежду установленного пользователем охотничьих угодий образца, а также служебное оружие, находящееся у них на вооружении, в соответствии с законодательством
14 ст. 83 Лесного кодекса Республики Беларусь от 14.07.2000 N 420-З; Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 214 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности в сфере лесного хозяйства" Должностные лица государственной лесной охраны При исполнении служебных обязанностей носят выдаваемую безвозмездно форменную одежду
15 П. 2 Правил ношения форменной одежды должностными лицами государственной инспекции охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.05.2009 N 688

Должностные лица Государственной инспекции охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь

 Ношение форменной одежды при исполнении служебных обязанностей, как правило, обязательно
16 Ст. 16 Закона Республики Беларусь от 15.12.2003 N 258-З "О почтовой связи" Работники национального оператора почтовой связи Имеют право ношения форменной одежды и нагрудного знака, которые утверждаются в установленном законодательством порядке
17 Подп. 3.8 Указа Президента Республики Беларусь от 09.11.2006 N 658 "О создании республиканского государственно-общественного объединения "Белорусское добровольное пожарное общество" Работники РГОО "Белорусское добровольное пожарное общество" РГОО "Белорусское добровольное пожарное общество" после получения положительного экспертного заключения Геральдического совета при Президенте Республики Беларусь вправе учреждать форменную одежду, которая подлежит внесению в Государственный геральдический регистр Республики Беларусь
18 Ст. 25 Закона Республики Беларусь от 02.12.1994 N 3423-XII "О ветеринарном деле" Руководитель органа управления службой ветеринарного надзора на государственной границе и транспорте, его заместители, ветеринарные врачи этого органа, руководители и ветеринарные врачи ветеринарных учреждений на государственной границе и транспорте Обеспечиваются бесплатной форменной одеждой
19 пункты 8 - 11 Инструкции о порядке обеспечения вещевым имуществом работников военизированной охраны подчиненных Министерству по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь организаций, обеспечивающих сохранность государственного материального резерва, утвержденной Постановлением Комитета по материальным резервам при Совете Министров Республики Беларусь от 21.07.2004 N 18 Работники военизированной охраны, подчиненных Министерству по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь организаций, обеспечивающих сохранность государственного материального резерва

Форменная одежда выдается по установленным нормам в личное пользование и переходит в собственность после истечения срока носки. Первоначально предметы форменной одежды выдаются после издания приказа о приеме на работу, при приеме на работу с предварительным испытанием первоначальная выдача производится по истечении срока испытания. Впоследствии форменная одежда выдается по истечении сроков носки ранее выданных предметов. При увольнении ранее не полученные предметы форменной одежды независимо от причин их неполучения не выдаются, а инвентарное имущество, выданное во временное индивидуальное пользование, обязательно сдается. При увольнении в связи с их отказом от заключения контракта, в связи с нарушением условий контракта, за нарушение трудовой дисциплины, в связи с осуждением за совершенное преступление (после вступления обвинительного приговора в законную силу) стоимость выданных предметов форменной одежды взыскивается в установленном порядке с учетом износа. В иных случаях при увольнении числящаяся за работником форменная одежда списывается с учета на расходы учреждения
20 Авиационные правила организации и выполнения полетов в гражданской авиации Республики Беларусь, утвержденные Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 19.09.2006 N 37 Члены экипажей воздушных судов При исполнении служебных обязанностей должны быть одеты в форменную (специальную) одежду и иметь при себе действующее свидетельство авиационного специалиста, сертификат члена экипажа и предъявлять их по требованию уполномоченных должностных лиц

 

В таблице 2 приведены нормативные правовые акты, предусматривающие необходимость обеспечения работников фирменной одеждой и позволяющие включить расходы по ее приобретению в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Таблица 2

№ п/п Нормативный правовой акт Категории работников Примечание
1 П. 12 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики    

Беларусь от 07.04.2004 N 384

 Продавцы в торговых объектах общественного питания Должны быть обеспечены нагрудными знаками с указанием в них должности, фамилии, имени, отчества, а в продовольственных магазинах - также специальной санитарной одеждой, в торговых объектах общественного питания - санитарной или форменной одеждой
2 П. 8 Типового положения о фирменном магазине предприятия (объединения), утвержденного Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.1998 N 138 Работники фирменных магазинов Фирменный магазин имеет зарегистрированный в установленном порядке знак торгового обслуживания и фирменную одежду для персонала

 

Таким образом, несмотря на наличие в законодательстве разрешающей нормы по включению расходов по приобретению форменной и фирменной одежды в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при налогообложении, законодательные акты, обязывающие выдавать форменную и фирменную одежду работникам коммерческих организации, практически отсутствуют.

По нашему мнению, корпоративная одежда для работников ресторана и агро-туристического комплекса - есть фирменная одежда.

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения стоимость форменной и фирменной одежды может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, если ее выдача предусмотрена законодательством. В противном случае расходы по приобретению форменной и фирменной одежды для целей бухгалтерского учета отражаются на сч. 90.8. "Прочие расходы по текущей деятельности", для целей налогообложения - в составе затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Под законодательством понимается система нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»). Статьей 2 Закона N 361-З определены виды документов, которые относятся к нормативным правовым актам. Нормы Закона N 361-З не позволяют отнести к таковым внутренние локальные правовые акты организации, в частности, положения, коллективные договоры и т.д.

В связи с этим, если обязанность по выдаче работникам форменной и фирменной одежды предусмотрена в локальных правовых актах организации, расходы по ее приобретению не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

4. По вопросу отнесения  так называемой «парадной» одежды для отдельных работников (например, кучер, администратор в агро-туристическом комплексе т.п.) к рекламным расходам необходимо отметить следующее.

В условиях постоянно растущей конкуренции субъекты хозяйствования вынуждены все более активно отстаивать свои позиции на рынках сбыта, а также доказывать покупателям преимущества новых видов продукции. Это можно сделать посредством рекламы, одним из наиболее популярных способов которой являются рекламные акции, сопровождающиеся бесплатной раздачей рекламных материалов и / или вручением подарков.

Организация, деятельность или товары которой рекламируются либо определившая объект рекламирования и (или) содержание рекламы, является рекламодателем (абз. 10 ч. 1 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 N 225-З  "О рекламе").

Решение о проведении рекламной акции оформляется приказом руководителя организации-рекламодателя. Необходимо также разработать и утвердить порядок (правила) проведения акции, назначить ответственных лиц, определить перечень рекламируемых товаров и подлежащих распространению рекламных материалов. Кроме того, следует установить порядок документального оформления итогов акции.

Рекламным материалом для рекламных акций могут служить информационные каталоги, буклеты, листовки. В качестве такого материала часто используются ручки, календари, брелоки и другие предметы с нанесенными на них логотипами организации-рекламодателя или торговой марки. В рамках акции могут бесплатно раздаваться рекламируемые товары или продукция либо проводиться дегустация работниками предприятия, одетыми в «парадную», «праздничную» форму, которую специально шили для проведения данной рекламной акции.

В данной ситуации и с учетом необходимого документального оформления    рекламной акции возможно списание стоимости указанной одежды как рекламных расходов.

В.К. Телеш

Генеральный директор АКГ «Акцент», директор ООО «Акцентаудит-М»

«Экономическая газета» № 57 (1576) от 3 августа 2012г.