75 от 05.10.12 Реализация станка с ПО

Организация изготовила станок с программным управлением и приобрела для него лицензионное программное обеспечение. Затем станок вместе с ПО продан. Как отразить в бухучете такую реализацию: в целом, как готовой продукции (станок вместе с ПО) или отдельно (станок, как готовая продукция, а ПО - как реализация неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности)?

Ответ.

Для начала приведем определения основных терминов, которыми будем пользоваться в ходе ответа на вопрос.

Под программным обеспечением (далее по тексту – ПО) понимают совокупность программ системы обработки информации и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ (ГОСТ 19781 -90).

Имущественные права – субъективные права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также с теми материальными (имущественными) требованиями, которые возникают между участниками гражданского оборота по поводу распределения этого имущества и обмена (товарами, услугами, работами, ценными бумагами, деньгами и др.) ("Капитал. Энциклопедический словарь", В.Г.Гавриленко, "Право и экономика", 2009).

Лицензионный договор – договор, по которому сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности. Лицензионный договор предполагается возмездным, если иное не предусмотрено этим договором (ст.985 Гражданского кодекса Республики Беларусь)

Авторский договор - авторским договором является лицензионный договор, в котором в качестве лицензиара выступает автор произведения.

Автор произведения - физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение (ст.4 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011г. №262-З «Об авторском праве и смежных правах», далее по тексту – Закон №262-З).

Правообладатель - физическое и (или) юридическое лицо, обладающее исключительным правом на объект авторского права или смежных прав в силу факта его создания, правопреемства, на основании заключенного договора или ином основании, определенном настоящим Законом (ст.4 Закона 262-З)

Рассмотрим основные случаи, с которыми могут встретиться организации при реализации оборудования и программного обеспечения для него.

Вариант 1-й

Объект основных средств реализуем отдельно, ПО – отдельно. При условии, что у организации достаточно оснований для учета ПО в качестве нематериального актива.

Данный вариант реализации оборудования и программного обеспечения необходимо использовать, если у организации есть достаточно оснований для признания приобретенного ПО в качестве нематериального актива, вне зависимости от того, можно ли использовать оборудование без установки ПО или нет.

Чтобы организация имела право учитывать ПО в качестве нематериального актива, ПО должно соответствовать следующим требованиям.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118(далее по тексту – Положение №118) нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
• используемые в деятельности организации;
• способные приносить организации будущие экономические выгоды;
• срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Также пунктом 6 Положения №118 установлено, что стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы.

Права, передаваемые покупателю при приобретении программного обеспечения, должны прописываться в договоре.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, отражающих выбытия объекта основных средств, утвержден в   Инструкции об   отражении   в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. №127(далее по тексту – Инструкция №127). Так пунктом 50 Инструкции №127 предусмотрена следующая корреспонденция счетов:

по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.

Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», списывается вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация нематериального актива отражается согласно нормам Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. №128, далее по тексту- Инструкция №128 (с учетом корректировок корреспонденции счетов в связи с принятием Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30.09.2011г. №102, типового плана счетов бухгалтерского учета,  Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50).

Так, пунктом 24 Инструкции №128 предусмотрено, что реализация нематериальных активов независимо от формы оплаты предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя.

При реализации нематериальных активов первоначальная стоимость нематериальных активов относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04 «Нематериальные активы», одновременно списывается начисленная амортизация по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Вариант 2-ой

Приобретенное ПО реализуем вместе с оборудованием, как один объект основных средств. При условии, что ПО, в силу норм законодательства и условий договора, не может учитывается организацией в качестве нематериальных активов.

Данный вариант реализации оборудования и программного обеспечения необходимо использовать, если созданное организацией оборудование не было введено в эксплуатацию вследствие невозможности его использования без установки на него ПО.

Также данный вариант следует рассматривать, если на уже принятое в эксплуатацию оборудование установлено ПО, которое повысило его технический уровень и экономические характеристики, то есть произошла его модернизация.

а). Если ПО приобретено до ввода в эксплуатацию оборудования.

Согласно п.11 Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
• таможенные платежи;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
• суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
• погрузочно-разгрузочные работы;
• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Организации, аккумулированные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж оборудования с учетом стоимости приобретенного ПО, при вводе оборудования в эксплуатацию, необходимо отразить по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

б). Была проведена модернизация оборудования путем установки ПО.

Модернизация, согласно Приложению 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6, совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических  характеристик объекта.

Следовательно, если установленное ПО повысило технический уровень и экономические  характеристики оборудования, то на стоимость приобретенного ПО и расходов по его установке в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации объектов основных средств отражен в п.1 настоящей статьи.

Вариант 3-ий

Расходы по приобретению ПО организации следует отразить в составе расходов по текущей деятельности.

Данный вариант реализации оборудования необходимо использовать, если созданное организацией оборудование возможно эксплуатировать без установки на него ПО.

Также данный вариант следует рассматривать, если на уже принятое в эксплуатацию оборудование установлено ПО, которое не повысило его технический уровень и экономические характеристики.

Расходы по приобретению ПО следует отражать в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30.09.2011г. №102, текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Пунктами 10-13 Инструкции №102 установлено, что расходы по текущей деятельности, в зависимости от их видов, учитываются на счетах учета затрат, субсчете 8 счета 90 "Прочие расходы по текущей деятельности".

Таким образом, в зависимости от учетной политики организации, а также места расположения оборудования, расходы по приобретению ПО будут учитываться по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общехозяйственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В.К. Телеш

Генеральный директор АКГ «Акцент», директор ООО «Акцентаудит-М»

«Экономическая газета» № 75 (1594) от 05 октября  2012г.